Typ ulgi

Przedmiotem analizowanej interpretacji indywidualnej jest ulga na działalność badawczo-rozwojową (B+R), regulowana przepisami art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Branża

Spółka X prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji kosmetyków, wyrobów medycznych i suplementów diety. Specjalizuje się w produkcji na indywidualne zamówienia klientów zewnętrznych oraz rozwija własną markę kosmetyków.

Opis projektów

Spółka X realizuje projekty badawczo-rozwojowe w dwóch głównych obszarach:

• Prace związane z produkcją na indywidualne zamówienia klientów:
  • Obejmują one opracowanie składu produktu i technologii wytwarzania, w tym przygotowanie pełnej receptury i procesu technologicznego.
  • Proces ten obejmuje wykonanie prób technologicznych, zaprojektowanie procesu wytwarzania z wyznaczeniem punktów kontroli, określenie wymagań jakościowych, przygotowanie dokumentacji produkcyjnej oraz badania stabilności produktu finalnego.
  • Przykładowe projekty dotyczą: żelu do higieny intymnej, kremu przeciwzmarszczkowego, pianki do mycia twarzy, kropli z (...) oraz sprayu do (...).
  • Nawet gdy klient dostarcza recepturę, pracownicy Spółki podejmują próbę odtworzenia wyrobu, dostosowując go do możliwości technologicznych firmy.
• Prace własne, polegające na wdrożeniu nowych produktów własnych:
  • Spółka rozwija własną markę kosmetyków pod nazwą XYZ.
  • Działania te obejmują opracowywanie unikatowych receptur i wprowadzanie na rynek produktów, których Spółka wcześniej nie miała w ofercie.

Projekty B+R inicjowane są na skutek zmian rynkowych, doświadczenia Spółki oraz zmian w przepisach prawa. Działania te mają charakter innowacyjny i nie są rutynowymi zmianami w produktach. Spółka przekazuje sprawozdania z działalności B+R do GUS (PNT-01).

Opis kosztów kwalifikowanych

Do kosztów kwalifikowanych, które Spółka może odliczyć w ramach ulgi B+R, zalicza się:

• Koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umów o dzieło:
  • Uwzględnia się wynagrodzenie zasadnicze, składki na ubezpieczenia społeczne, wynagrodzenie za nadgodziny, nagrody, premie, diety za podróże służbowe, dodatki funkcyjne, koszty opieki medycznej.
  • Koszty te są kwalifikowane w części, w jakiej czas pracy jest poświęcony na działalność B+R.
  • Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność B+R.
• Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R:
  • Są to materiały i surowce zużywane na potrzeby działalności B+R.
  • W przypadku materiałów wykorzystywanych nie tylko w B+R, rozlicza się tylko część kosztów związanych z działaniami B+R.
• Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R.
• Koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej, jeśli nie wynika to z umowy z podmiotem powiązanym.
• Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej na potrzeby działalności B+R, pod warunkiem braku powiązań z podmiotem świadczącym usługę.
• Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe).
• Koszty uzyskania i utrzymania patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe i prawa z rejestracji wzorów przemysłowych.

Do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Opis stanowisk osób, których praca może być zakwalifikowana do ulgi

Do ulgi kwalifikują się koszty wynagrodzeń osób, które faktycznie uczestniczą w pracach badawczo-rozwojowych. Wśród stanowisk zaangażowanych w proces B+R Spółki można wymienić:

• Właścicielka: Uczestniczy w opracowaniu koncepcji produktu, nadzoruje prace i podejmuje decyzje.
• Technolog: Odpowiedzialny za opracowanie receptury, nadzór nad serią pilotażową i wprowadzanie zmian w procesie produkcyjnym.
• Pracownicy Działu Kontroli Jakości: Weryfikują parametry produktu, badają materiały i jakość wyrobu gotowego.
• Pracownicy Produkcji.
• Pracownicy Działu Logistyki.

Konieczne jest prowadzenie ewidencji czasu pracy w celu przypisania kosztów do działalności B+R.

Etapy procesów w ramach ulgi wykonywanych w firmie

Działalność badawczo-rozwojowa w Spółce X obejmuje następujące etapy:

1. Spotkanie z klientem i opracowanie wstępnej koncepcji: Definiowanie oczekiwań klienta dotyczących produktu.
2. Opracowanie receptury produktu i produkcja próbna w laboratorium:
   • Opracowanie koncepcji składu, dobór substancji aktywnych.
   • Wytworzenie prototypu produktu i jego weryfikacja.
3. Badania prototypowego produktu i wymagania prawne:
   • Wykonywanie badań wewnętrznych i zewnętrznych.
   • Zapewnienie bezpieczeństwa produktu.
   • Zgłoszenie produktów do stosownych urzędów.
4. Przygotowanie serii pilotażowej:
   • Zamówienie surowców.
   • Określenie terminu produkcji.
   • Przygotowanie opakowań i wprowadzenie zmian na linii technologicznej.
5. Pierwsza seria pilotażowa:
   • Przeniesienie produkcji ze skali laboratoryjnej na skalę produkcyjną.
   • Weryfikacja założeń technologicznych i nadzór nad produkcją.
   • Udoskonalanie założeń i dokumentowanie zmian w raporcie technologa.

Wszystkie te etapy są realizowane zarówno w projektach na indywidualne zamówienia klientów, jak i w projektach własnych Spółki.

Argumenty przedstawiane przez firmę organowi uzasadniające spełnianie przesłanek do zastosowania ulgi

Spółka argumentuje, że jej działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ:

• Ma charakter twórczy: Działania Spółki prowadzą do opracowywania nowych i ulepszonych produktów, z uwzględnieniem unikatowych receptur i technologii. Każdorazowo pracownicy Spółki mają do czynienia z nowymi sytuacjami.
• Jest podejmowana w sposób systematyczny: Prace są planowane, metodyczne i uporządkowane, zgodnie z ustalonym harmonogramem i procesami.
• Ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań: Spółka łączy i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów i procesów.
• Obejmuje prace rozwojowe: Działania spółki obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia ulepszonych produktów i usług. Prace te wykluczają rutynowe i okresowe zmiany w produktach.
• Prace rozwojowe prowadzone są odrębnie dla każdego prototypu w ramach obu obszarów działalności.
• Działalność ma charakter innowacyjny: Projekty realizowane przez Spółkę są unikatowe i nie są nakierowane na rutynowe zmiany.
• Prace Spółki są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a nie na rutynowych zmianach.
• Spółka podkreśla, że nawet w przypadku, gdy klient dostarcza recepturę, Spółka dostosowuje ją do własnych możliwości technologicznych, co również wymaga prac badawczo-rozwojowych.
• Projekty B+R są dokumentowane w sposób umożliwiający ich wyodrębnienie od podstawowej działalności Spółki.

Stanowisko organu

Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za częściowo prawidłowe i częściowo nieprawidłowe.

• Organ zgodził się, że opisana we wniosku działalność Spółki, zarówno w zakresie produkcji na indywidualne zamówienia, jak i w zakresie prac własnych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
• Potwierdzono również, że koszty wynagrodzeń pracowników, materiałów, surowców, amortyzacji, odpłatnego korzystania z aparatury i zakupu sprzętu specjalistycznego mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
• Organ nie zgodził się z możliwością zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na opakowania jednostkowe produktów, ponieważ Spółka nie wykazała, aby prace nad projektowaniem opakowań były poprzedzone pracami rozwojowymi i miały charakter innowacyjny. Organ wskazał, że projektowanie opakowań nie jest objęte zakresem wniosku.
• Dodatkowo, organ wskazał, że Spółka nie dopełniła obowiązku ewidencyjnego, co oznacza brak możliwości skorzystania z ulgi B+R za rok 2021.

Sygnatura interpretacji

0115-KDIT3.4011.977.2022.3.PS

Data wydania interpretacji

2023-03-09

Tagi

#działalnośćBadawczoRozwojowa #ulgaB+R #kosmetyki #wyrobyMedyczne #suplementyDiety #innowacje #badania #rozwójProduktów #kosztyKwalifikowane #praceRozwojowe #interpretacjaPodatkowa

‍